: Постановою від 19.08.2017 № 981 внесено зміни до документів, які застосовуються при розрахунках з ПДВ (постанова від 26.12.2011 № 1137) Оновилася форма, а також ведення книги покупок та книги продажів. Працювати з оновленими документами потрібно вже з четвертого кварталу 2017 р. Розглянемо, які зміни відбулися у бланках даних регістрів та правила їх ведення.
Облік ПДВ: книга покупок та продажів
Книги купівлі та продажу – це основні податкові регістри, що застосовуються при розрахунку суми ПДВ та підготовці податкової декларації:
- книга покупок містить відомості про всі рахунки-фактури, на підставі яких застосовується відрахування з ПДВ. Бланк та правила ведення книги містить додаток № 4 до постанови № 1137;
- книга продажів заповнюється, коли платник податків виникає обов'язок обчислити ПДВ. Її форма та правила заповнення містяться у додатку № 5 до Постанови № 1137.
Нагадаємо, що ведеться книга купівлі та продажу платниками ПДВ обов'язково, про що говорить нам п. 3 ст. 169 НК РФ. Допускається ведення регістрів на папері чи електронно – платник податків сам вибирає зручний собі спосіб. Паперовий варіант книг до 25 числа місяця (а не до 20-го, як раніше), наступного за кварталом, підписується керівником або ІП, в ній пронумеровуються і прошнуровуються всі сторінки, потім скріплюються печаткою організації. Електронні книги покупок та продажів ІП або керівник фірми підписують своїм цифровим підписом лише за необхідності їх передачі до ІФНС.
Нові книги продажу та покупок 2017: зміни у формі
Бланки книг змінилися не дуже суттєво, перерахуємо тут графи, яких торкнулися новації.
У книзі покупок:
- У заголовку граф 11-12 врахували додаткові категорії платників податків – якщо раніше це були «Відомості про посередника (комісіонера, агента)», то тепер до них додалися експедитор та особа, яка виконує функції забудовника.
- Уточнено назву графи 13, тепер вона звучить як «Реєстраційний номер митної декларації». Це не порядковий, а номер, який надає декларації посадова особа митного органу. Той самий номер слід зазначати у графі 3 «Номер і дата рахунки-фактури продавця», якщо у регістрі відображають ПДВ, сплачений при ввезенні товару до.
У книзі продажів:
- З'явилася графа «3а», в якій зазначається реєстраційний номер митної декларації, оформленої під час випуску товарів згідно з митною процедурою вільної митної зони на території ОЕЗ у Калінінградській області.
- Запроваджено нову графу «3б», призначену для коду виду товару з єдиної номенклатури ТН ЗЕД ЄАЕС. Код вказують ті, хто експортує товар із РФ на територію країн – учасниць ЄАЕС.
Книга купівлі та продажу: заповнення
Для книги покупок правила її ведення було уточнено та скориговано за наступними моментами:
- При ввезенні товарів із країн, що не входять до ЄАЕС, тепер однозначно визначено, що у графі 15 «Вартість покупок за рахунком-фактурою…» слід зазначати вартість ввезених товарів, відображену в обліку.
- З п. 16 Правил виключено вимогу про позначку «часткова оплата» під час реєстрації рахунків-фактур на передоплату.
- З 01.10.2017 р. у книзі покупок можна реєструвати рахунки-фактури на суму оплати за майбутні поставки товару за безгрошових розрахунків – пп. «д» п. 19 Правил, який раніше забороняв це, скасовується.
Конкретизовано порядок внесення до книг виправлень та коригування. Так, тепер детальніше прописана реєстрація «коригувань» та заповнення граф 9-10 книги покупок та граф 7-8 книги продажів, коли змінюється вартість уже відвантажених товарів. До книги продажів при цьому вносять реквізити документа, що підтверджує згоду покупця на зміну умов.
Виправлені та коригувальні рахунки-фактури тепер можна реєструвати у книзі покупок у тому періоді, коли було зареєстровано «первинний» рахунок-фактура. Раніше діюче положення, що такі рахунки-фактури повинні реєструватися у книзі покупок у міру виникнення права на податкове відрахування, тобто. у тому кварталі, коли їх було отримано від продавця, скасовано. Про це свідчить нова редакція п. 6 Порядку заповнення допліста книги покупок.
Аналогічно виправлення минулих періодів вносяться до книги продажів: у доплісті початковий рахунок-фактура анулюється - ставиться знак "мінус", а потім реєструється виправлений рахунок-фактура.
Інші зміни: рахунок-фактура, книга продажів та покупок
Постанова № 981 запроваджує з 01.10.2017 р. не лише нові форми книг покупок та продажів, а й рахунків-фактур, а також журналу їхнього обліку. Уточнено деякі моменти щодо зберігання документів, що застосовуються для обліку ПДВ. Так, рахунки-фактури зберігають у порядку хронології за датою виставлення або отримання не менше 4-х років. Такий же термін встановлено і для інших документів, що стосуються ПДВ – заяв про ввезення товарів, митних декларацій, БСО з виділеним у них ПДВ та ін.
Книга купівлі та продажу: зразок нового бланка можна завантажити нижче.
Щоб визначити суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, організація повинна вести книгу покупок. У книзі покупок покупці реєструють виставлені продавцями електронні та (або) складені на паперовому носії рахунки-фактури (в т. ч. коригувальні, виправлені). Такий підхід до ведення книги продовжує діяти після 1 жовтня 2017 року.
Книгу покупок з метою визначення суми ПДВ можна вести у паперовому чи електронному вигляді за встановленим форматом (п. 1 Правил ведення книги покупок).
Книгу покупок повинні вести всі платники ПДВ, крім тих, хто (п. 3 ст. 169 НК РФ):
- отримав звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ;
- веде тільки не оподатковувані ПДВ операції (зокрема, щодо реалізації товарів, робіт чи послуг, місцем реалізації яких територія РФ не визнається).
Зміни з 1 жовтня
Форму та порядок ведення книги покупок визначено у додатку 4 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. Проте з 1 жовтня 2017 року Форма книги покупок та правила її ведення зміняться. Це обумовлено набранням чинності. Далі докладно розглянемо найважливіші зміни.
Ввезення товарів з інших країн
Поправками передбачено, що з ввезенні товарів із країн, які входять у ЄАЕС, у графі 15 слід зазначати вартість цих товарів як у обліку. Насамперед однозначної позиції з цього приводу не було. Так, наприклад, у Листі ФНП Росії від 20.09.2016 № СД-4-3/17657 зазначалося, що при відображенні в книзі покупок вартості товарів, ввезених на територію РФ, у графі 15 рекомендується вказувати:
- вартість товарів, передбачену договором (договором);
- за відсутності вартості у договорі (контракті) слід зазначати вартість, зазначену у товаросупровідних документах;
- за відсутності вартості у договорі (контракті) та товаросупровідних документах необхідна вартість товарів, відображена в обліку.
Більше питань виникати не має. З 1 жовтня 2017 року в книзі потрібно фіксувати облікову вартість товарів, що ввозяться на територію РФ (крім ввезення з країн ЄАЕС).
Ввезення товарів із країн ЄАЕС
До правил заповнення книги покупок з 1 жовтня 2017 року внести поправки про те, як потрібно заповнювати графи при ввезенні товарів з країн ЄАЕС. Так, наприклад, у графі 3 «Номер та дата рахунку-фактури продавця» слід зазначати номер та дату заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків (з відмітками ІФНС про сплату ПДВ).
Реєстрація рахунків-фактур на передоплату
З 1 жовтня 2017 року при реєстрації в книзі покупок рахунків-фактур на передоплату не потрібно буде робити позначку «часткова оплата». Раніше вимога про необхідність цієї фрази була прямо закріплена у порядку заповнення книги покупок:
Як реєструвати авансові рахунки фактури
Починаючи з 1 жовтня 2017 року можна заносити до книги покупок авансові рахунки-фактури за безгрошової форми розрахунків. До 1 жовтня так було робити не можна.
З 1 жовтня 2017 року підпункт «д» пункту 19 Правил заповнення журналу покупок визнано таким, що втратив чинність. У зв'язку з цим, мабуть, претензій з боку ІФНС до відрахувань щодо таких документів більше не буде.
Претензії податківців щодо відрахувань, що ґрунтуються на «безгрошових» авансових рахунках-фактурах, були невеликі і до 1 жовтня 2017 року. Адже в Постанові Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 № 33 (у пункті 23) роз'яснювалося, що Податковий кодекс РФ не містить вказівки на те, що право на відрахування податку виникає виключно при оплаті ціни товарів (робіт, послуг), що купуються, майнових прав у грошовій формі. Отже, покупець може бути позбавлений права відрахування, якщо аванс сплачено їм у безгрошової (натуральної) формі. Таким чином, зміни до порядку заповнення книги покупок з 1 жовтня 2017 року, по суті, лише закріпили собою позицію суддів Президії ВАС, яка була висловлена ще у 2014 році.
Реєстраційний номер митної декларації
З 1 жовтня 2017 року в графі 13 книги покупок слід зазначати не порядковий, а реєстраційний номер митної декларації. Нагадаємо, що цю графу заповнюють, якщо товар імпортний, та його митне декларування передбачено правом Євразійського економічного союзу. Варто зауважити, що у деклараціях з ПДВ також фіксують реєстраційні номери митних декларацій (за рядками 150 розділу 8 та додатків до нього).