Що важливо знати
Останніми роками чимало організацій та підприємців стали брати участь у виставках та ярмароках. Виставка нерухомості, автомобілів, матеріалів і д - рівниць — рідкісне явище.
Участь у таких справах передусім спрямована на рекламу товарів (роботи, послуги). Кожен виробник хоче показати на виставці свої новинки та досягнення, щоб розширити ринок збуту за рахунок нових клієнтів.
Логічно, що витрати на такі заходи лягають на платників податків як рекламні.
За допомогою цього пункту можна зробити пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. У ньому говориться, що витрати на виробництво та реалізацію пов’язані з рекламою (прибуткових) і (або) реалізованих товарів (роботи, послуг), платників податків, товарних знаків і знаків обслуговування, включаючи участь у виробах і ярмарках.
Дані витрат є ненормованими (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), тобто. Враховуються в повній суми витрачених коштів.
Однак такі витрати викликають суперечки. Справа в тому, що в ст. 264 НК РФ не враховує конкретних витрат на виставку (яскравець). На наш погляд, це дає платникам податків право віднести до рекламних витрат будь-які витрати, які мають безпосередній зв'язок з організацією і проведення виставок, ярмарок і експозицій.
Так само, як і ФАС Волго-Вятського округу, у рамках від 13.01.2005 N А43-1729/2004-152, зауважуючи, що коли ви класифікуєте витрати і визначите, що ви їх віддаєте, що ви зменшуєте податкову базу на прибуток, то варто по суті застосовувати ті чи інші речі в цьому плані.
Більшість учасників виставки переважно несуть такі кошти, як:
Орендна плата за оренду площі і стін у виставковому комплексі;
Оплата послуг охоронних фірм;
У виставці був внесений втупливий внесок.
Крім того, судові суди визнавали, що платники податків, які витрачали на виставки гроші, повинні були брати до уваги такі витрати:
Сума послуг третини осіб, що представляють рекламні інтереси на ярмарці (Зупинка ФАС Далекого округу від 24,01.2008 N Ф03-А51/07-2/5924);
Оплачу послуг сторінкою організації, яка забезпечувала оформлення шин і завіз продукції на виставку (Постанови ФАС Вользьго від 02.03.2006 N 55-11685/2005);
Виставки, які видаються торговим виробником, що дають змогу брати участь у виставках (Постанови ФАС Северо-Західного округу від 02.02.02.2006 N А26-5845/2005-216);
Виготовлення формального одягу з логотипом і друкарською виробкою (Постанови ФАС Волго-Вутського округу від 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).
Позиція контролюючих органів щодо цього питання не однозначне.
Деякі витрати, пов’язані з участю в виставці (яскравому ярмарку), є ненормованими. Наприклад, на питання платника податків про кваліфікацію витрат на розробку ідей та скрипт рекламного заходу Мінфін Росії відповів, що дані витрати є ненормованими, якщо вони пов'язані з виставками, ярмароками, експозиціями (Намо від 26.01.2006 N 03-04/2/15).
Інші ж намагаються дотримуватися певних витрат. Це, наприклад, витрати на дегустацію продукції (Пісімо Мінфіна Росії від 16.08.2005 N 03-04-11/205).
А УФНС Росії по р. У листі від 1911.2004 N 26-12/74944 взагалі обмежили перелік витрат на виставках (яскравих) витрат на вкладення внесків та дозволів для участі в подібних подіях.
Інша категорія витрат на виставку пов’язана з виготовленням рекламних виробів, які використовуються для безплатного розповсюдження відвідувачів. Це сувеніри з логотипом компанії - календарі, ручки, пакети, блокноти, запальнички, брошури, каталоги, буклети, листівки, дисконтні карти, які дають право купувати товар з знижкою.
Це чітко показує, що ми витрачаємо кошти лише на створення рекламних брошур і каталогів. Вони прямо в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Ці витрати можуть бути пов’язані не лише з виставкою (ярмарка), але й з аукціоном (Пісімо Мінфіна Росії від 07.05.2009 N 03-11-06/2/89).
Крім того, деякі податкові органи не будуть визнавати, що вони не є неврожайними, оскільки не є в обігу. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.
Ми ж виходимо з того, що в цьому випадку вся рекламна продукція призначена виключно для її розповсюдження на виставці. І оскільки перелік витрат на участь у виставках не обмежений, то витрати на виготовлення певної реклами охоплюють поняття "розхіди на участь у виставці". Тож, на наш погляд, ці витрати можна визнавати в повному об’ємі.
Однак правосуддя слід визнати, що судові суди не завжди дотримуються такого підходу. Отже, у побудові від 12.01.2006 N F09-5996/05-С2 ФАС Уральського округу прийшов до такого висновку. Витрати на придбання сувенірних виробів, розміщення на них логотипа підприємства і розповсюдження зазначених виробів серед невизначеного кола осіб у період проведення виставок, ярмарок для залучення інтересу до особи, яка їх розповсюджує, належать до нормованих витрат.
Розгляньмо, що́ саме. Не потрібно додавати до своїх документів про надання сувенірних виробів письмовими договорами чи іншим документами, які були написані з участю відвідувачів.
Як показує практика, податкові органи можуть висувати вимоги такого роду. Але ФАС Північно-Західне округу в напрямі від 28.10.2005 N А66-13857/2004 визнав їх нескінченими. Наступний вирок був мотивований.
Сувенірна продукція з зображенням товарного знаку суспільства (ручки, запальнички, годинники та дри) відповідно стосується реклами. Факт її придбання та розповсюдження підтверджується викладкою з протоколу проведення конференції директорів, укладанням угоди, виконанням робіт, зміною витрат, запропонуванням експозиції та участю суспільства в міжнародній виставці, яку було прийнято належним чином (приказом про участь у виставці). Брак цих документів конкретних назв організацій, які розповсюджували сувенірні вироби, також підтверджує, що ця продукція є рекламною, оскільки призначена для невизначеного кола осіб.
В гл. 25 НК РФ витрачається на участь у виставках, ярмарках і виставках, віднесених до рекламних (п. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ).
Практичні пояснення
У кодексах і нормативних документах не пояснюється, які кошти, пов’язані з проведенням таких заходів, можна було б зробити, аби організація могла визнати, що податки на прибуток.
Організація самостійно визначає список витрат на участь у виставках. Це узгоджується з юридичною позицією Конституційного Суду РФ, викладену в визначеннях від 16.12.2008 No1072-О-О.
Арбітражна практика дозволяє включати в склад рекламних витрат, коли розраховуєте податок на прибуток такі витрати, пов'язані з участю у виставках:
Вступний внесок за участь у цій події;
- Орендну плату за користування виставковим приміщенням або обладнанням;
- Заощадження установки або сторонньої організації за охорону і безпеки на заході, електроенергію, опалення і т.п.
- Витрати на виробництво або на придбання стендів, вітрин, стеллажей, прилавок та інших виставкового обладнання, витрати на їх перевезення, монтаж і демонтаж.
- Витрати на придбання формального одягу і взуття для учасників події;
— Ціна сувенірів, подарунків і призів, роздаваних або виставок;
- Ціна виставкових зразків, пробників, продуктів для дегустації і т.п.;
— Ціна виробництва буклетів, каталогів, проспектів та інших рекламних виробів, які використовуються для розповсюдження відвідувачів виставки;
- Витрачання персоналу, що бере участь у виставці, якщо вона проходить в іншому місті;
- Витрати на організацію і проведення додаткових заходів під час виставки, наприклад, розіграшу призів, конкурсу, круглого столу, прес-конференції керівника компанії, включаючи запрошення професійних провідних, артистів і дру.
Отже, щоб зменшити ризик передвизначення податків, організації повинні утвердити зміну витрат на участь у виставці.
Не всі витрати, пов’язані з виставками, є ненормованими.
Згідно з абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, деякі рекламні витрати можна врахувати, коли розрахувати податок на прибуток, тільки в межах норматива — розмір, який не перевищує 1% витрачання від реалізації за відповідний період
До ненормованих витратОргани реклами, які використовуються для оподаткування, на основі п. 4 ст. 264 НК РФ:
- Витрати на виставках, ярмарках, виставках, виставках, виставках, виставках, виставках-продаж, кімнатах зразків та демонстраційних залів, створення рекламних брошур та каталогів, які містять інформацію про реалізовані товари, які виконуються послугами, товарних знаках і знаках обслуговування і (або) про саму організацію, на виставку товарів, Повністю або частково ті, хто втратив свої початкові якості, коли експонували.
Нормовірні витратиВідповідно до ст. 264 НК РФ — це витрати на придбання (виготовлення) призів, які вручають переможцям цих приз під час проведення масових рекламних кампаній, аТакож витрати на інші види реклами, які не вказані вище,Створені платниками податків протягом усього періоду (налогового). Для цілей оподаткування, які видаються за нормою, визнаються за розміром, не більше як 1% виручки від реалізації, визначеної відповідно до сту. 249 НК РФ.
Видобування стін і вітрина для виставки
Виставні стенди, прилавки, вітрини та інше подібне устаткування входять до складу амортизованого майна, якщо початкова вартість таких об’єктів перевищує 40 тисяч. руб. за одиницю і строк корисного використання становить понад 12 місій.
До того ж, за словами Мінфіна Росії та кораблів, щомісячна амортизаційна сума (Пісьма від 14.12.2011 No03-03-06/1/821, Постанова ФАС Центрального округу від 05.07.2006 за справою NoA68-АП-11-05).
Існує ряд судових актів, в яких суди дозволили одним чином визнати вартість дорогої поставки навіть за умови, що термін його використання був більш ніж 12 місяців (докладніше за все, за все, ФАС Уральський від 21.07.20 009-4631/1017/7, а також 30.01.2008 — NoФ09-57/08-С3, Повольського від 01.01.07.2008 за Noa57-1017/7/7, а Північно-Західного за 1203.200.200.
Отже, вартість виготовлення або виготовлення стендів, вітрин, стелляжів, прилавок та інших устаткування, які можна з’ясувати, віднести до декількох груп витрат. Організація має право самостійно визначити, як саме вона братиме до уваги такі витрати (п. 4 ст. 252 НК РФ). Вибирайте, як правильно використовувати податок у рахунках політики.
Витрати на формування одягу для учасників
Якщо організація набуває форми одягу, щоб допомогти працівникам у виставці, то вона може визнавати вартість уніформи у складі витрат на виставку, тобто брати до уваги їх як рекламні витрати (знецінення). (Знову ФАС Вольго-Вятського округу від 13.01.2005 NoА43-1729/2004-1522).
Мінфін Росії пропонує витрати на одяг і взуття для працівників:
- Як матеріальні витрати на майно, які не є амортизовані, якщо формальний одяг і взуття передаються робітникам у тимчасове користування і не переходять до їхньої власності (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- коли гроші йдуть на оплату праці, якщо уніформа залишається в особистому постійному використанні співробітників (п. 5 ст. 255 НК РФ). (Пісьмо від 05.07.2011 No03-03-06/2/1009).